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Con efectos para las cuentas anuales de ejercicios iniciados a partir del 1-1-2021 se incorporan nuevos criterios para el cálculo de la cifra anual de negocios, con incidencia fiscal.

En relación con el cálculo del importe neto de la cifra de negocios, han de tenerse en cuenta las siguientes consideraciones:

Concepto: el importe neto de la cifra de negocios se determina deduciendo del importe de la contraprestación por la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento, devolución, reducción en el precio, incentivo o derecho entregado al cliente (p.e. vales, puntos de descuento o cupones), así como el IVA y otros impuestos directamente relacionados con los mismos, que deban ser objeto de repercusión.

Componentes positivos  de la cifra de negocios se incluyen el importe de la contraprestación a la que la empresa espera tener derecho a cambio de la transferencia de los bienes y servicios comprometidos derivados de contratos con clientes, así como otros ingresos no derivados de contratos con clientes que constituyan la actividad o actividades ordinarias de la empresa.

Se entiende por actividad ordinaria aquella que realiza la empresa regularmente y por la que obtiene ingresos de carácter periódico.

Componentes negativos de la cifra de negocios. Del importe obtenido conforme a lo previsto en el apartado anterior, se deben deducir en todo caso las siguientes partidas:

  1. los importes de las devoluciones de ventas;
  2. los rappel sobre ventas o prestaciones de servicios;
  3. los descuentos comerciales que se efectúen en los ingresos objeto de cómputo en la cifra anual de negocios;
  4. los descuentos por pronto pago concedidos fuera de factura.

Conceptos excluidos de la cifra de negocios.

  1. Las unidades de productos para la venta consumidos por la propia empresa, y los trabajos realizados para sí misma.
  2. Las subvenciones. Sin embargo, cuando se otorguen en función de unidades de producto vendidas y forme parte del precio de venta de los bienes y servicios, su importe está integrado en la cifra de ventas o prestaciones de servicios a las que afecta, por lo que se computa en el importe neto de la cifra anual de negocios.
  3. Cuando exista un componente de financiación significativo en el contrato, los ingresos por intereses reconocido.
  4. El IVA.
  5. El importe de los impuestos especiales cuando el sujeto pasivo venga obligado legalmente a

Ejercicios inferiores al año: el importe neto de la cifra anual de negocios es el obtenido durante el período que abarque dicho ejercicio. Cuando el ejercicio es inferior a doce meses se ha de elevar al año el importe neto de la cifra de negocios de la empresa para determinar la facultad de elaborar balance y memoria en modelos abreviados.

Implicaciones fiscales

Dado que la base imponible del IS en el régimen en estimación directa se determina partiendo del resultado contable, esta regulación incide en su determinación al concretar el momento en el que deben reconocerse contablemente los ingresos. Asimismo, el cálculo del importe neto de la cifra de negocios tiene trascendencia en el IS a la hora de aplicar incentivos fiscales, como el régimen especial de las empresas de reducida dimensión.

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